Madrid<\/a>, por ejemplo, dadas las diferentes bonificaciones, exenciones y deducciones auton\u00f3micas que existen, y que en cierto modo generan una innegable inseguridad jur\u00eddica; pero, sobre todo, estas discriminaciones aparecen en al \u00e1mbito internacional cuando hablamos de que causante y\/o sujeto pasivo, residen fuera de Espa\u00f1a.<\/p>\nEsta discriminaci\u00f3n de car\u00e1cter internacional ha sido muy habitual, m\u00e1s a\u00fan con la globalizaci\u00f3n del mundo actual, no siendo algo extra\u00f1o encontrarse con hermanos, de nacionalidad espa\u00f1ola y residentes cada uno de ellos en distintos pa\u00edses europeos, que tengan distintos tipos de tributaci\u00f3n ante el fallecimiento de uno de sus progenitores en Espa\u00f1a. Y en este \u00e1mbito, ha tenido un papel fundamental el Tribunal Supremo (TS), que, recientemente, en su Sentencia de 242\/2018 de 19 de febrero ha puesto fin (o casi, pendiente de la necesaria reforma legislativa), a los supuestos de discriminaci\u00f3n de los no residentes en Espa\u00f1a en el \u00e1mbito del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, culminando as\u00ed el camino iniciado por el Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea (TJUE) con la Sentencia de 3 de septiembre de 2014.<\/p>\n
Es precisamente en la importancia de ambas sentencias, sobre todo la reciente dictada por el TS, donde radica el hilo argumental sobre el que se desarrollar\u00e1 el presente art\u00edculo.<\/p>\n
\u00bfC\u00f3mo era la situaci\u00f3n de los residentes en el extranjero antes de la STS 242\/2018 de 19 de febrero de 2018?<\/strong><\/p>\nCon anterioridad a esa fecha, en herencias o donaciones en las que interviniera (ya fuera como causante\/donante, ya fuera como sujeto pasivo) un no residente en Espa\u00f1a, la normativa de aplicaci\u00f3n al Impuesto ser\u00eda \u00fanica y exclusivamente la estatal, debiendo pagarse el impuesto a la propia AEAT y no a la Administraci\u00f3n auton\u00f3mica correspondiente. Ello les impedir\u00eda beneficiarse de los incentivos fiscales auton\u00f3micos (bonificaciones, deducciones, exenciones\u2026) que pudieran corresponderles y que, en cambio, s\u00ed les ser\u00edan de aplicaci\u00f3n en el caso de residir en Espa\u00f1a.<\/p>\n
Eso s\u00ed, desde la antedicha STJUE de 3 de septiembre de 2014, se puso al menos fin a esta manifiesta discriminaci\u00f3n para ciudadanos europeos-comunitarios (es decir residentes en el Espacio Econ\u00f3mico Europeo -EEE-: pa\u00edses de la UE + Noruega, Islandia y Liechtenstein). Pero no porque as\u00ed lo dictaminase el Alto Tribunal Europeo, sino porque el la Administraci\u00f3n del Estado Espa\u00f1ol (sobre todo, el legislador) hizo una interpretaci\u00f3n restrictiva.<\/p>\n
As\u00ed, la referida STJUE sancion\u00f3 a Espa\u00f1a por la expresada discriminaci\u00f3n con los no residentes, considerando que la misma vulneraba el art\u00edculo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Uni\u00f3n Europea (TFUE) que proh\u00edbe\u00a0\u201ctodas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros pa\u00edses\u201d<\/em>. Esta sentencia es dictada adem\u00e1s como consecuencia de un recurso por incumplimiento interpuesto por la Comisi\u00f3n Europea contra Espa\u00f1a. Es decir, no deriva de una cuesti\u00f3n prejudicial planteada por un \u00f3rgano jurImpuesto de Sucesiones y Donacionesiccional espa\u00f1ol, algo especialmente relevante en cuanto sus efectos y alcance.<\/p>\nEl que s\u00f3lo se pusiera fin la discriminaci\u00f3n para los europeos-comunitarios no fue porque as\u00ed lo estableciese la STJUE en cuesti\u00f3n. La sanci\u00f3n a Espa\u00f1a fue precisamente por la existencia de discriminaci\u00f3n para los no residentes, con independencia de su pa\u00eds de residencia. Otra cosa es, como as\u00ed fue, que el legislador espa\u00f1ol decidiese hacer una interpretaci\u00f3n restrictiva de la Sentencia, modificando la normativa del Impuesto de Sucesiones y Donaciones (Ley 26\/2014 de 27 de noviembre, que entr\u00f3 en vigor el 1 de enero de 2015) permitiendo a los no residentes aplicarse los incentivos fiscales de la Comunidad Aut\u00f3noma con la que exista la concreta conexi\u00f3n (residencia del causante o sujeto pasivo, o lugar en el que se encuentra el mayor valor de bienes y derechos), pero siempre y \u00fanicamente que se tratara de no residentes de alg\u00fan pa\u00eds del EEE, manteni\u00e9ndose la discriminaci\u00f3n-penalizaci\u00f3n para los no residentes \u201cextracomunitarios\u201d, que seguir\u00edan tributando, llegado el caso, conforme a la normativa estatal.<\/p>\n
Id\u00e9ntica interpretaci\u00f3n restrictiva mantuvo la AEAT y el Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central, rechazando sistem\u00e1ticamente solicitudes de devoluci\u00f3n del Impuesto de Sucesiones y Donaciones planteadas por extracomunitarios.<\/p>\n
\u00bfQu\u00e9 supuso la STS 242\/2018 de 19 de febrero de 2018?<\/strong><\/p>\nEsta importante sentencia supone el impulso definitivo para poner fin la discriminaci\u00f3n habida en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, en cuanto a espa\u00f1oles, europeos y extracomunitarios, equiparando a todos ellos en la aplicaci\u00f3n del impuesto. No olvidemos que, aunque ya exist\u00eda jurisprudencia sobre discriminaciones sucesorias sufridas por los extracomunitarios, estos ciudadanos segu\u00edan siendo peor tratados fiscalmente al recibir herencias o donaciones en Espa\u00f1a.<\/p>\n
En concreto, la mentada Sentencia, declara la Responsabilidad Patrimonial de la Administraci\u00f3n del Estado espa\u00f1ol (Consejo de Ministros) frente a una persona residente en Canad\u00e1 que su madre hab\u00eda fallecido en Catalu\u00f1a, conden\u00e1ndole a indemnizar a esta persona con la devoluci\u00f3n de la diferencia entre lo que abon\u00f3 por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones aplicando normativa estatal, y lo que tendr\u00eda que haber pagado aplicando la normativa de la antedicha Comunidad Aut\u00f3noma.<\/p>\n
Para dictar este Fallo, el Alto Tribunal espa\u00f1ol se basa precisamente en la propia STJUE de 3 de septiembre de 2014, as\u00ed como en el acervo de jurisprudencia comunitaria existente al respecto (por ejemplo, \u201cCaso Welte\u201d, STJUE de 17\/10\/2013, asunto C-181\/12, que condenaba en este caso a Alemania por discriminar con su Impuesto Sucesiones a ciudadanos residentes en Suiza). Y as\u00ed, de forma rotunda y contundente, establece que la tan mentada STJUE de 3\/9\/2014 tambi\u00e9n ampara a los residentes en pa\u00edses extracomunitarios, por lo que tampoco se puede discriminar a los No Residentes Extracomunitarios con el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (insistimos que la propia resoluci\u00f3n comunitaria no hac\u00eda distinci\u00f3n alguna, fue decisi\u00f3n unilateral del legislador espa\u00f1ol), y de ah\u00ed que los sujetos pasivos que residan fuera del EEE tambi\u00e9n pueden beneficiarse de los mismos incentivos fiscales auton\u00f3micos que ya ven\u00edan disfrutando los residentes y los comunitarios, pues el mantener, aunque sea parcialmente esta discriminaci\u00f3n, sigue siendo contraria y conculca ese principio comunitario de libertad de circulaci\u00f3n de capitales, principio que, como el TJUE ha manifestado reiteradamente, se extiende tambi\u00e9n a pa\u00edses terceros ajenos a la UE y al EEE. Y no hay dudas de que las herencias y donaciones son indiscutiblemente movimientos de capitales.<\/p>\n
\u00bfQu\u00e9 efectos pr\u00e1cticos tiene la STS n\u00ba 242\/2018?<\/strong><\/p>\nAdem\u00e1s de la necesaria reforma legislativa -que numerosos blogs, art\u00edculos y comentarios de expertos consideran que debe hacerse m\u00e1s pronto que tarde-, este fallo de la Sala Tercera abre la v\u00eda para que todas aquellas personas residentes en pa\u00edses extracomunitarios que ya hayan pagado el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, puedan solicitar una devoluci\u00f3n de ingresos indebidos para conseguir la devoluci\u00f3n de lo pagado de m\u00e1s (siempre que no haya prescrito el derecho por el transcurso de m\u00e1s de 4 a\u00f1os) o, en su caso, impugnar la liquidaci\u00f3n efectuada por la propia Administraci\u00f3n Tributaria con el recurso administrativo correspondiente, siempre que est\u00e9 dentro del plazo para ello.<\/p>\n
\u00bfQu\u00e9 ocurre si han pasado m\u00e1s de 4 a\u00f1os del pago del impuesto?<\/strong><\/p>\nEn principio en estos supuestos la administraci\u00f3n tributaria deniega las devoluciones reclamadas, ampar\u00e1ndose precisamente en haber sobrepasado tal plazo perentorio. Pero, en estos casos, tambi\u00e9n queda abierta la v\u00eda para reclamar lo pagado de m\u00e1s por el ciudadano residente en pa\u00eds extracomunitario, a trav\u00e9s de una Reclamaci\u00f3n de Responsabilidad Patrimonial de la Administraci\u00f3n Tributaria. De hecho, la propia STS de 19\/2\/2018 deriva precisamente de un procedimiento administrativo de este tipo.<\/p>\n
En todo caso, existe una doctrina de cierto peso que ampara igualmente que en estos supuestos se pueda utilizar la v\u00eda ordinaria de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos. Esta l\u00ednea doctrinal tiene su base en la Sentencia 145\/2012 de 2 de julio de nuestro Tribunal Constitucional, que en interpretaci\u00f3n del alcance de la doctrina y jurisprudencia comunitarias, establece la eficacia retroactiva de las Sentencias del TJUE, pues aunque se trate de resoluciones declarativas, ello no afecta a su fuerza ejecutiva ni a su eficacia \u00abex tunc\u00bb, \u201cproyectando la eficacia de sus pronunciamientos al momento de la entrada en vigor de la norma nacional considerada contraria al Derecho de la Uni\u00f3n Europea y no a la fecha en que se dictan\u201d, eficacia retroactiva absoluta que, adem\u00e1s, vincula y obliga a todos los \u00f3rganos, as\u00ed como a toda la Administraci\u00f3n P\u00fablica del Estado.<\/p>\n
Es decir, dada la primac\u00eda y efecto directo del Derecho Comunitario, no cabe que por parte de la Administraci\u00f3n Tributaria se realice una interpretaci\u00f3n restrictiva en cuanto al \u00e1mbito temporal para todas las solicitudes de devoluci\u00f3n que se formulen al amparo de esa STJUE de 3\/9\/2014, fundamento igualmente, no olvidemos, de la reciente STS de 19 de febrero del presente a\u00f1o que acabamos de analizar, y que ha abierto precisamente todas estas v\u00edas de reclamaci\u00f3n de lo pagado de m\u00e1s.<\/p>\n
Por lo tanto, y ya como colof\u00f3n a este art\u00edculo, sea cual sea la fecha del ingreso de su autoliquidaci\u00f3n o pago de la liquidaci\u00f3n, los residentes en pa\u00edses extracomunitarios (as\u00ed como incluso los residentes en el EEE que a\u00fan no lo hayan solicitado) pueden solicitar la devoluci\u00f3n de lo pagado de m\u00e1s con sus correspondientes intereses de demora incluso aunque haya transcurrido el plazo de 4 a\u00f1os de prescripci\u00f3n, sin necesidad siquiera de acudir al expediente de responsabilidad patrimonial de la Administraci\u00f3n.<\/p>\n
Si desea complementar m\u00e1s informaci\u00f3n al respecto, puede acceder aqu\u00ed a\u00a0c\u00f3mo aceptar la herencia a beneficio de inventario,<\/a>\u00a0claves del impuesto de Sucesiones y Donaciones en Galicia<\/a>\u00a0o\u00a0qu\u00e9 hacer si no hay testamento.<\/a>\u00a0En R\u00faa Abogados somos especialistas en sucesiones y donaciones.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"Tradicionalmente y desde siempre, el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD) en Espa\u00f1a ha sido, es y ser\u00e1 un tributo propenso a generar numerosas situaciones de discriminaci\u00f3n. A ello contribuye en buena medida la incompleta y deficiente regulaci\u00f3n (modificada ante los continuos reveses judiciales a nivel nacional y comunitario) as\u00ed como, sobre todo, a su car\u00e1cter de tributo cedido a las Comunidades Aut\u00f3nomas.<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":1153,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[86,15,87,30],"class_list":["post-1151","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-uncategorized","tag-donacion","tag-herencias","tag-impuestos","tag-sucesion"],"yoast_head":"\n
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