{"id":1589,"date":"2023-01-20T16:31:18","date_gmt":"2023-01-20T15:31:18","guid":{"rendered":"https:\/\/ruaabogados.es\/?p=1589"},"modified":"2025-12-01T11:27:48","modified_gmt":"2025-12-01T10:27:48","slug":"sentencia-del-tribunal-constitucional-de-26-de-septiembre-de-2022-sin-limite-temporal-para-reclamar","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ruaabogados.es\/en\/sentencia-del-tribunal-constitucional-de-26-de-septiembre-de-2022-sin-limite-temporal-para-reclamar\/","title":{"rendered":"SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL DE 26 DE SEPTIEMBRE DE 2022: SIN LIMITE TEMPORAL PARA RECLAMAR"},"content":{"rendered":"

El pasado 26 de septiembre de 2022\u00a0la Sala Primera de nuestro Tribunal Constitucional (TC)<\/strong>\u00a0dictaba su\u00a0Sentencia n\u00fam. 108\/2022<\/strong>, que, aun viniendo referida a la resoluci\u00f3n de un recurso de amparo planteado por un contribuyente, resulta sumamente interesante de cara a posibles y futuras reclamaciones en materia del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), pues con la misma se abre la puerta a revisar los casos en los que no haya habido incremento de valor-ganancia patrimonial declarados firmes.<\/p>\n

La base de esta nueva Sentencia del TC radica en este caso en su\u00a0Sentencia del Pleno n\u00ba 59\/2017, de 11 de mayo<\/strong>[1]<\/a>\u00a0que, recordamos, declar\u00f3,\u00a0sin limitaci\u00f3n temporal alguna<\/strong>, la inconstitucionalidad de los art\u00edculos 107.1, 107.2 a) y 110.4, todos ellos del TRLHL, con relaci\u00f3n a este impuesto municipal sobre plusval\u00edas para\u00a0supuestos en que<\/strong>\u00a0se somet\u00edan a tributaci\u00f3n situaciones de hecho inexpresivas de capacidad econ\u00f3mica, es decir, aquellos en los que\u00a0se gravaban situaciones de no incremento, o incluso de decremento de valor<\/strong>\u00a0por una supuesta renta ficticia. Y as\u00ed, con estas premisas, y como ahora veremos, esta sentencia confirma efectivamente que no hay limitaci\u00f3n temporal para su aplicaci\u00f3n en situaciones en que (con informe pericial o por los valores escriturados<\/em>) se acredite que no hubo incremento de valor.<\/p>\n

Supuesto de hecho enjuiciado por esta Sentencia del TC<\/strong><\/p>\n

La sentencia en cuesti\u00f3n resuelve un recurso de amparo planteado por un contribuyente que hab\u00eda adquirido v\u00eda donaci\u00f3n una vivienda en el t\u00e9rmino municipal de Las Rozas (Madrid) momento el cual se hab\u00eda generado una minusval\u00eda de 14.564 euros por la diferencia entre los valores de adquisici\u00f3n (compra del donante) y transmisi\u00f3n (donaci\u00f3n).<\/p>\n

En su d\u00eda, este recurrente present\u00f3 con fecha de 6 de octubre de 2014 la correspondiente autoliquidaci\u00f3n del tributo ingresando una cuota tributaria de 6.628,20 \u20ac; y, tras la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad y nulidad efectuada por la mentada STC 59\/2017, de 11 de mayo, present\u00f3 con fecha de 2 de junio de 2017 una solicitud de rectificaci\u00f3n de su autoliquidaci\u00f3n, instando la devoluci\u00f3n de la cantidad ingresada, incrementada en los correspondientes intereses legales.<\/p>\n

Desestimada dicha solicitud, una vez agotada la v\u00eda administrativa, el contribuyente en cuesti\u00f3n acudi\u00f3 a la v\u00eda Contencioso-Administrativa, siendo igualmente desestimada su demanda por el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo n\u00fam. 8 de Madrid por dos motivos: tratarse de una liquidaci\u00f3n firme y consentida en v\u00eda administrativa y aplicarle, en consecuencia, la limitaci\u00f3n del alcance para situaciones firmes y consolidadas de la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad y nulidad que hizo el TC en su Sentencia 45\/1989, de 20 de febrero (referida a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas).<\/p>\n

Contra la anterior sentencia, y previa desestimaci\u00f3n de un incidente de nulidad de actuaciones, se plante\u00f3 el recurso de amparo por vulneraci\u00f3n del derecho a la tutela judicial efectiva (art. 24.1 CE) con fundamento en un claro y doble motivo: se hab\u00eda aplicado err\u00f3neamente a una \u00abautoliquidaci\u00f3n\u00bb el r\u00e9gimen legal de las \u00abliquidaciones administrativas\u00bb, as\u00ed como tambi\u00e9n por la aplicaci\u00f3n al supuesto concreto de una doctrina constitucional que no proced\u00eda (la Sentencia TC 45\/1989, referida a un supuesto de hecho claramente distinto al enjuiciado), dado que lo cierto es que la doctrina aplicable al caso analizado ten\u00eda que haber sido la establecida en la Sentencia TC 59\/2017, de 11 de mayo,\u00a0la cual no hab\u00eda limitado los efectos del alcance de la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad y nulidad, en este caso de los art\u00edculos 107.1, 107.2 a) y 110.4 TRLHL, para supuestos de inexistencia de incremento de valor del terreno transmitido<\/strong><\/p>\n

Este doble error de la sentencia del Juzgado de lo Contencioso-Administrativo n\u00fam. 8 de Madrid (as\u00ed como de su posterior Auto que desestim\u00f3 el incidente de nulidad de actuaciones planteado) era tan sumamente evidente que determin\u00f3 la l\u00f3gica estimaci\u00f3n del recurso de amparo del contribuyente, reconociendo el Tribunal Constitucional el derecho del mismo\u00a0<\/a>a la tutela judicial efectiva, anulando el Auto y Sentencia del Juzgado de lo Contencioso-Administrativo n\u00fam. 8 de Madrid, y, en consecuencia, acordando retrotraer las actuaciones al momento inmediatamente anterior al de recaer dicha sentencia.<\/p>\n

En definitiva, no se trata de una sentencia que declare la nulidad de una norma o fije doctrina en cuanto a las reclamaciones de este impuesto municipal, dado que se limita a analizar el caso concreto del contribuyente recurrente y a reconocer su particular derecho, pero s\u00ed resulta clave y determinante en tanto en cuanto puede servir de base y fundamento para futuras reclamaciones similares al supuesto de hecho enjuiciado, ya que en su fundamentaci\u00f3n jur\u00eddica analiza y reitera como v\u00e1lidos los diferentes medios de revisi\u00f3n\/impugnaci\u00f3n de autoliquidaciones y liquidaciones del IIVTNU.<\/p>\n

Relevancia de esta nueva Sentencia del TC. \u00bfA qu\u00e9 supuestos de hecho resultar\u00eda aplicable?<\/strong><\/p>\n

Como ya anticip\u00e1bamos, la sentencia aqu\u00ed analizada tiene su relevancia para los supuestos de liquidaciones\/autoliquidaciones\u00a0en los que se pruebe que se ha tributado sin que haya habido incremento de valor<\/strong>, es decir, a los supuestos incardinables en la Sentencia TC 59\/17 de 1 de mayo.<\/p>\n

Recordamos de blogs anteriores que\u00a0esta nota del\u00a0\u201cno incremento\/decremento\u201d<\/em>\u00a0debe probarse por el contribuyente<\/strong>, tal y como estableci\u00f3 la Sala Tercera de nuestro Tribunal Supremo en su Sentencia 1163\/2018 de 9 de julio, bien con los valores escriturados en las fechas de adquisici\u00f3n y transmisi\u00f3n, bien con un informe pericial.<\/p>\n

A tal fin, las v\u00edas de impugnaci\u00f3n previstas de cara a la devoluci\u00f3n de las cantidades indebidamente ingresadas por el IIVTNU en estos supuestos var\u00edan seg\u00fan se trate de autoliquidaciones o de liquidaciones: as\u00ed, en el primer supuesto, la impugnaci\u00f3n se har\u00e1 a trav\u00e9s del procedimiento de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos mediante solicitud de rectificaci\u00f3n de autoliquidaci\u00f3n a instancia del interesado (previsto en los arts. 120.3 y 221.4 de la Ley General Tributaria -LGT-); por su parte, en el segundo supuesto, podr\u00e1 llevarse a efecto, si la liquidaci\u00f3n no fuese firme, mediante el recurso de reposici\u00f3n (art. 223.1 LGT) y, en su caso, la ulterior reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa (arts. 226 y 235.1 LGT); o, para\u00a0liquidaciones que ya fuesen firmes, a trav\u00e9s de los procedimientos especiales de revisi\u00f3n de oficio, concretamente, mediante la revisi\u00f3n de actos nulos de pleno derecho (art. 217 LGT) o la revocaci\u00f3n de actos anulables (art. 219 LGT).<\/strong><\/p>\n

Es en este \u00faltimo supuesto (liquidaciones firmes), donde est\u00e1 \u00faltima Sentencia del TC adquiere especial relevancia, pues en su d\u00eda la Sala Tercera del Tribunal Supremo, en Sentencia de 18 de mayo de 2020 neg\u00f3 cualquier posibilidad de utilizar la v\u00eda de la revisi\u00f3n\/revocaci\u00f3n de oficio para impugnar liquidaciones firmes.\u00a0Sin embargo, esta Sentencia del TC de 26 de septiembre de 2022 admite tambi\u00e9n esta V\u00eda de Revisi\u00f3n de Oficio de acto nulo de pleno derecho, con devoluci\u00f3n de ingresos indebidos, con base en los arts. 217, 219 y 221.3 de la LGT como medio v\u00e1lido para revisar en v\u00eda administrativa liquidaciones firmes en los casos en los que no haya habido una ganancia patrimonial.<\/strong><\/p>\n

Es decir, gracias a esta nueva Sentencia del TC se puede rebatir y\u00a0echar por tierra la limitaci\u00f3n retroactiva para supuestos en los que se acredite que no ha habido incremento de valor, incluso para actos firmes en v\u00eda administrativa,<\/strong>\u00a0y se abrir\u00edan las puertas en esos casos para que puedan presentar la reclamaci\u00f3n\u00a0 que corresponda, siempre que, eso s\u00ed, no haya pasado el plazo de caducidad de 4 a\u00f1os previsto en la LGT, incrementado en los 73 d\u00edas correspondientes por la suspensi\u00f3n de los plazos de prescripci\u00f3n y caducidad durante la vigencia del Estado de Alarma establecida por la Disposici\u00f3n Adicional Cuarta del\u00a0Real Decreto 463\/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gesti\u00f3n de la situaci\u00f3n de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19.<\/em><\/p>\n

En definitiva, todos esos contribuyentes que est\u00e9n dentro de este supuesto de hecho de no incremento, podr\u00e1n presentar sus correspondientes reclamaciones solicitando la devoluci\u00f3n de lo abonado con intereses de demora, incluso aquellos que a d\u00eda de hoy tengan liquidaciones firmes (siempre que no haya transcurrido el correspondiente plazo de caducidad). Es por ello que desde R\u00faa Abogados seguimos animando a los posibles contribuyentes interesados y que encajen en este supuesto de hecho a que formulen su reclamaci\u00f3n y para hacer valer as\u00ed sus derechos frente a la Administraci\u00f3n municipal correspondiente.<\/p>\n

 <\/p>\n

[1]<\/a>\u00a0Igualmente, SSTC n\u00fam. 26\/2017 y 37\/2017 de 16 de febrero y 1 de marzo para los reg\u00edmenes forales de Guip\u00fazcoa y \u00c1lava, as\u00ed como la STSJ Navarra 53\/18 de 6 de febrero para dicho r\u00e9gimen foral.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El pasado 26 de septiembre de 2022 la Sala Primera de nuestro Tribunal Constitucional (TC) dictaba su Sentencia n\u00fam. 108\/2022, que, aun viniendo referida a la resoluci\u00f3n de un recurso de amparo planteado por un contribuyente, resulta sumamente interesante de cara a posibles y futuras reclamaciones en materia del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), pues con la misma se abre la puerta a revisar los casos en los que no haya habido incremento de valor-ganancia patrimonial declarados firmes.<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":1592,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[178,136,208],"class_list":["post-1589","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-uncategorized","tag-plusvalia","tag-sentencia","tag-tribunal-constitucional"],"yoast_head":"\nSENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL DE 26 DE SEPTIEMBRE DE 2022: SIN LIMITE TEMPORAL PARA RECLAMAR - 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